整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司

不知道合伙企業“穿透”之說和企業所得稅“對等原理”這些概念如何流行起來，說的好像是真有這么回事一樣。

1、合伙企業先分后稅不是“穿透”

合伙企業通常被稱為稅收透明體，合伙企業本身不繳納所得稅，“穿透”到投資人繳納所得稅。

國內所得稅稅制中，具備“穿透”意義的是企業所得稅“匯總繳納”政策（收入、成本費用、收入項目全部穿透）和合伙企業外投資分回利息、股息、紅利作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得。

合伙企業采用的是生產經營所得和其他所得“先分后稅”的原則在合伙企業確認各項收入，并扣除成本費用，確認所得作為合伙人的應納稅所得額。除了上面提到的股息紅利，合伙企業的收入項目不可以穿透給投資者，投資者按先分后稅對“分配所得”繳納所得稅，先分后稅不是穿透。

2、企業所得稅“對等原理”是結果，不是前提

有認為，資產轉讓方按公允價值確認所得稅，根據企業所得稅“對等原理”，收購方將標的資產原計稅基礎加上出讓方確認的所得(或減除損失)即公允價值作為收購方取得該資產的計稅基礎。

但這個“對等原理”無法解釋非貨幣性資產投資中，投資方分期確認所得，分期調整取得股權的計稅基礎，而被投資方取得資產以公允價值為計稅基礎，以及債務重組中，債務人分期確認債務重組所得，而債權人一次性確認損失。

企業所得稅納稅義務時間有很多單獨的規定，比如利息收入應根據合同約定的時間確認；以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現等等。資產轉讓一次性收入確認也有另有規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，另有規定的除外。

對于收購方取得資產計稅基礎以歷史成本為計稅基礎，沒有規定需要根據轉讓方所得分期結果而分期確認的“另有規定”。

因此對等不是原理，是以對價交易的結果，不對等是資產交換中經?？梢钥匆姷那闆r。